IFRS by Ibrahim Hassanen — IAS 7 التدفقات النقدية

IAS 7 · STATEMENT OF CASH FLOWS

قائمة التدفقات النقدية Statement of Cash Flows — IAS 7

القائمة التي تُظهر كيف حصلت الشركة على النقد وكيف أنفقته — مُقسَّمة إلى 3 أنشطة: تشغيل · استثمار · تمويل

01التعريفاتDefinitions

02التشغيلOperating

03الاستثمارInvesting

04التمويلFinancing

05الطريقة الغير مباشرةIndirect Method

IAS 7

قائمة التدفقات النقدية

Operating · Investing · Financing

Cash Basis Indirect Method Direct Method Non-Cash

التعريفات الأساسية · Key Definitions — IAS 7 §6

النقد · Cash

النقد في الصندوق والودائع تحت الطلب (Demand Deposits) — يُسحب فوراً بدون إشعار

ما يعادل النقد · Cash Equivalents

استثمارات قصيرة الأجل عالية السيولة، قابلة للتحويل لمبلغ نقدي محدد، منخفضة مخاطر التغيير في القيمة — عادةً ≤ 3 أشهر

التدفقات النقدية · Cash Flows

التدفقات الداخلة والخارجة من النقد وما يعادله — على أساس نقدي فقط (لا أساس استحقاق)

⚡ Cash Equivalents — أمثلة وحالات حدية

✅ يُعدّ Cash Equivalent: أذون خزانة 90 يوماً · Overnight Deposits · Money Market Funds
❌ لا يُعدّ Cash Equivalent: أسهم بورصة · سندات > 3 أشهر · Equity Investments · قروض للغير
⚠️ حالة خاصة: السحب على المكشوف (Bank Overdraft) يُدرَج ضمن Cash & Equivalents إذا كان جزءاً من إدارة النقد — IAS 7 §8

الأنشطة الثلاثة · Three Activities — IAS 7 §10

⚙️ Operating Activities

الأنشطة الرئيسية المُدرَّة للإيرادات

+استلام من العملاء (Cash from Customers)

−دفع للموردين (Cash to Suppliers)

−دفع الرواتب (Cash to Employees)

−ضريبة الدخل المدفوعة (إلا لو تمويل/استثمار)

±الفائدة المستلمة (خيار Operating/Investing)

±الفائدة المدفوعة (خيار Operating/Financing)

±التوزيعات المستلمة (خيار Operating/Investing)

📈 Investing Activities

اقتناء وبيع أصول طويلة الأجل

−شراء PPE / Intangibles

+حصيلة بيع PPE / Intangibles

−شراء استثمارات مالية

+حصيلة بيع استثمارات مالية

−قروض ممنوحة للغير

+تحصيل قروض ممنوحة

±الفائدة المستلمة (إذا اختارت Investing)

🏦 Financing Activities

التغيرات في رأس المال والاقتراض

+إصدار أسهم جديدة

−إعادة شراء الأسهم

+حصيلة قروض جديدة

−سداد القروض

−دفع Lease Liabilities (IFRS 16)

−توزيعات أرباح مدفوعة (إذا اختارت Financing)

−الفائدة المدفوعة (إذا اختارت Financing)

الفائدة والتوزيعات — اختيار التصنيف · IAS 7 §31-34

البند	الخيار الأول	الخيار الثاني	التبرير
الفائدة المدفوعة (Interest Paid)	Operating	Financing	تكلفة الحصول على التمويل
الفائدة المستلمة (Interest Received)	Operating	Investing	عائد على استثمار مالي
التوزيعات المدفوعة (Dividends Paid)	Financing	Operating	تكلفة حقوق الملكية
التوزيعات المستلمة (Dividends Received)	Operating	Investing	عائد على استثمار
ضريبة الدخل (Income Tax Paid)	Operating	Investing/Financing إذا أُحدِّد	عادةً Operating بالكامل

📌 مبدأ الاتساق — IAS 7 §31

بمجرد اختيار الشركة تصنيف الفائدة/التوزيعات، تلتزم به بشكل متسق من فترة لأخرى. التغيير = تغيير سياسة محاسبية → IAS 8

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 7 · Statement of Cash Flows · ♥ صدقة جارية

الأنشطة التشغيلية · Operating Activities

طريقتان لعرض التدفقات التشغيلية. الطريقة الغير مباشرة (Indirect) هي الأكثر استخداماً عملياً. الطريقة المباشرة (Direct) تُشجِّع عليها IAS 7 لكنها نادرة.

الطريقة المباشرة · Direct Method — IAS 7 §19الأكثر شفافية

تُظهر إجمالي التدفقات الداخلة والخارجة الفعلية من العمليات التشغيلية.

البند	ج.م
Operating Activities — Direct Method
Cash received from customers	XXX
Cash paid to suppliers	(XXX)
Cash paid to employees	(XXX)
Cash paid for other operating expenses	(XXX)
Interest paid (if Operating)	(XXX)
Income tax paid	(XXX)
Net Cash from Operating Activities	XXX

كيف نحسب Cash from Customers؟

Cash from Customers: Revenue (P&L) + Opening Trade Receivables - Closing Trade Receivables ± Contract Liabilities Movement = Cash from Customers

Cash paid to Suppliers: COGS (P&L) — بدون Depreciation + Opening Inventory - Closing Inventory + Closing Trade Payables - Opening Trade Payables = Cash paid to Suppliers

تعديلات رأس المال العامل · Working Capital Adjustments

البند	الزيادة	النقصان	السبب
Trade Receivables (مدينون)	تُطرح (−)	تُضاف (+)	زيادة المدينين = نقد لم يُستلم بعد
Inventory (مخزون)	تُطرح (−)	تُضاف (+)	زيادة المخزون = نقد خرج للشراء
Prepayments (مدفوع مقدماً)	تُطرح (−)	تُضاف (+)	زيادة = نقد خرج مقدماً
Trade Payables (دائنون)	تُضاف (+)	تُطرح (−)	زيادة الدائنين = لم ندفع بعد
Accruals (مستحقات)	تُضاف (+)	تُطرح (−)	زيادة = مصروف لم يُدفع
Contract Liabilities (IFRS 15)	تُضاف (+)	تُطرح (−)	زيادة = نقد استُلم قبل الإيراد

⛔ العناصر التي لا تُعدّ نقداً — Non-Cash Items

Depreciation · Amortisation · Impairment · Unrealised FX Gains/Losses · Share-Based Payments · Gain/Loss on Sale of Assets · Provision Charges · Unwinding of Discount
كلها تُضاف/تُطرح في الطريقة الغير مباشرة لاستخلاص التدفق النقدي الفعلي

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 7 · Operating Activities

الأنشطة الاستثمارية · Investing Activities — IAS 7 §16

تشمل اقتناء وبيع الأصول طويلة الأجل والاستثمارات التي لا تُعدّ من Cash Equivalents.

📤 تدفقات خارجة — Outflows

−شراء PPE (IAS 16) — المبلغ النقدي المدفوع

−شراء Intangible Assets (IAS 38)

−شراء Investment Property (IAS 40)

−شراء استثمارات مالية (IFRS 9)

−قروض ممنوحة للغير

−الاستحواذ على شركة تابعة (صافي من النقد المكتسب)

📥 تدفقات داخلة — Inflows

+حصيلة بيع PPE — المبلغ النقدي المستلم فعلاً

+حصيلة بيع Intangibles

+حصيلة بيع Investment Property

+حصيلة بيع استثمارات مالية

+تحصيل قروض ممنوحة

+فائدة مستلمة (إذا اختارت Investing)

كيف نحسب نقد شراء PPE؟ · PPE Cash Working

Working — Cash Paid for PPEIAS 7 §16

Cash Paid for PPE: Opening PPE (Cost) + Additions during year ← المجهول - Disposals (Cost) - Closing PPE (Cost) = 0 ∴ Cash Paid = Closing PPE + Disposals (Cost) - Opening PPE - Non-cash additions

⚠️ Non-Cash Additions — لا تُدرَج

• PPE مُقتناة بموجب Lease (IFRS 16) → لا نقد
• PPE مُقتناة مقابل أسهم (Share Exchange) → لا نقد
• Capitalized Borrowing Costs (IAS 23) → جزء من التكلفة لكن ليست دفعة نقدية
• Revaluation Surplus (IAS 16) → لا نقد

⛔ خطأ شائع

Depreciation لا تُطرح من Carrying Amount لحساب نقد الشراء — نعمل على Cost Account وليس NBV

حصيلة بيع الأصول · Proceeds from Disposal

Proceeds from Disposal: NBV at date of disposal + Gain on disposal (إذا كان هناك ربح → في P&L) - Loss on disposal (إذا كان هناك خسارة ← في P&L) = Cash Proceeds أو بشكل مباشر: Cost at disposal - Accumulated Depreciation at disposal ± Gain / (Loss) on P&L = Cash Proceeds

📌 Gain/Loss on Disposal في الطريقة الغير مباشرة

في Indirect Method: الربح يُطرح (−) والخسارة تُضاف (+) من صافي الربح — لأن الحصيلة الكاملة تُدرج في Investing Activities، وليس فقط الربح

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 7 · Investing Activities

الأنشطة التمويلية · Financing Activities — IAS 7 §17

التغيرات في حجم ومكونات حقوق الملكية والقروض. تُساعد مستخدمي القوائم في توقع مطالبات المموِّلين على التدفقات النقدية المستقبلية.

📥 تدفقات داخلة

+حصيلة إصدار أسهم (Share Issue)

+حصيلة قروض بنكية جديدة

+حصيلة إصدار سندات (Bonds)

+فائدة مدفوعة (إذا اختارت Financing ← نادر)

📤 تدفقات خارجة

−سداد القروض البنكية (Loan Repayment)

−إعادة شراء الأسهم (Share Buyback)

−دفع Lease Liabilities — IFRS 16

−توزيعات أرباح مدفوعة (إذا اختارت Financing)

−فائدة مدفوعة (إذا اختارت Financing)

Working — حساب نقد القروض · Borrowings Working

Proceeds from New Borrowings: Closing Borrowings - Opening Borrowings + Repayments during year = Proceeds from New Loans Repayments: Opening Borrowings + Proceeds during year - Closing Borrowings = Repayments

⛔ لا تنخدع بـ Amortisation

إذا كان القرض بـ Amortised Cost (EIR Method — IFRS 9):
القيمة الدفترية تتغير بسبب EIR Interest — ليست دفعة نقدية.
النقد المدفوع = الدفعة الفعلية (Coupon) وليس حركة القيمة الدفترية

📌 IFRS 16 — Lease Payments

سداد الـ Lease Liability → Financing Activity
دفع الفائدة على الليس → حسب سياسة الشركة (Operating/Financing)

المعاملات غير النقدية · Non-Cash Transactions — IAS 7 §43

⛔ تُستثنى من قائمة التدفقات النقدية

لكن يجب الإفصاح عنها في الإيضاحات!

مثال ①

اقتناء PPE بموجب عقد Lease (IFRS 16) — ROU Asset مقابل Lease Liability

مثال ②

إصدار أسهم مقابل الاستحواذ على شركة (Share-for-Share Exchange)

مثال ③

تحويل قرض إلى أسهم (Debt-to-Equity Conversion) — لا نقد يتحرك

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 7 · Financing Activities

الطريقة الغير مباشرة · Indirect Method — IAS 7 §18(ب)

تبدأ من صافي الربح (Profit Before Tax) وتُعدِّله ببنود غير نقدية وتغيرات رأس المال العامل للوصول إلى التدفق النقدي التشغيلي الفعلي.

هيكل Indirect Method: Profit Before Tax XXX تعديلات بنود غير نقدية: + Depreciation & Amortisation +XXX + Impairment Losses +XXX + Share-Based Payment Expense +XXX − Gain on Disposal of PPE (XXX) + Loss on Disposal of PPE +XXX + Finance Costs (Interest Expense) +XXX − Interest Income (XXX) تغيرات رأس المال العامل: ± (Increase)/Decrease in Receivables ±XXX ± (Increase)/Decrease in Inventory ±XXX ± (Increase)/Decrease in Prepayments ±XXX ± Increase/(Decrease) in Payables ±XXX ± Increase/(Decrease) in Accruals ±XXX ± Increase/(Decrease) in Provisions ±XXX ───────────────────────────────────────────── Cash Generated from Operations XXX − Interest Paid (if Operating) (XXX) − Tax Paid (XXX) ───────────────────────────────────────────── Net Cash from Operating Activities XXX

مثال شامل · Full SCF Example

Atlas Corp — Statement of Cash Flows 2024Indirect Method

البيان	ج.م
⚙️ OPERATING ACTIVITIES
Profit Before Tax	2,500,000
Adjustments:
+ Depreciation	800,000
− Gain on Sale of PPE	(120,000)
+ Finance Costs (Interest)	200,000
Working Capital Changes:
Increase in Receivables	(300,000)
Decrease in Inventory	150,000
Increase in Payables	180,000
Cash Generated from Operations	3,410,000
Interest Paid	(200,000)
Tax Paid	(550,000)
Net Cash from Operating	2,660,000
📈 INVESTING ACTIVITIES
Purchase of PPE	(1,800,000)
Proceeds from Sale of PPE	420,000
Purchase of Investments	(500,000)
Net Cash used in Investing	(1,880,000)
🏦 FINANCING ACTIVITIES
Proceeds from New Loan	1,000,000
Repayment of Loan	(600,000)
Dividends Paid	(400,000)
Net Cash from Financing	(0)
Net Increase in Cash	780,000
Opening Cash & Equivalents	1,220,000
Closing Cash & Equivalents	2,000,000

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 7 · Indirect Method

بنك الأسئلة · Practice Questions — IAS 7

Q01

تصنيف بنود التدفقات النقدية

10 درجات

صنِّف كل بند من البنود التالية (Operating / Investing / Financing / Non-Cash) مع المبرر:

#	البند
①	دفع فائدة على قرض بنكي — سياسة الشركة: Financing
②	اقتناء آلة بموجب عقد إيجار تمويلي (Finance Lease — IFRS 16)
③	بيع أسهم في شركة زميلة (Associate)
④	استلام توزيعات من شركة زميلة — سياسة الشركة: Operating
⑤	سداد الجزء الرأسمالي من Lease Liability (IFRS 16)
⑥	إصدار أسهم مقابل الاستحواذ على شركة (No Cash)
⑦	دفع ضريبة الدخل — جزء منها يتعلق بربح بيع PPE
⑧	تحويل قرض قصير الأجل إلى أسهم
⑨	شراء أذون خزانة 60 يوماً
⑩	حصيلة بيع Intangible Asset بخسارة

الحل — IAS 7

#	التصنيف	المبرر
①	Financing	سياسة الشركة — IAS 7 §33
②	Non-Cash	ROU Asset ↔ Lease Liability — لا نقد يتحرك — IAS 7 §43
③	Investing	بيع استثمار مالي طويل الأجل — IAS 7 §16(ب)
④	Operating	سياسة الشركة — IAS 7 §33
⑤	Financing	سداد Lease Liability → Financing — IAS 7 §17
⑥	Non-Cash	لا تدفق نقدي — تُفصَح في الإيضاحات — IAS 7 §43
⑦	Operating (الكامل)	الأصل Operating إلا لو أُحدِّد تحديداً — IAS 7 §35
⑧	Non-Cash	Debt-to-Equity — لا نقد — IAS 7 §43
⑨	Cash Equivalent	≤ 3 أشهر عالي السيولة — IAS 7 §7 — ليست Investing
⑩	Investing	حصيلة البيع كاملة → Investing (الخسارة تُعكَس في Indirect) — IAS 7 §16

Q02

إعداد قائمة التدفقات النقدية كاملة — Indirect Method

20 درجات

شركة Pyramid Corp — بيانات 2024:

من قائمة الدخل:
Profit Before Tax = 4,200,000 · Depreciation = 1,100,000 · Gain on Sale of PPE = 250,000 · Finance Costs = 350,000 · Tax Charge = 1,050,000

تغيرات رأس المال العامل:
Receivables: ارتفع بـ 400,000 · Inventory: انخفض بـ 180,000 · Payables: ارتفع بـ 220,000 · Accruals: انخفض بـ 60,000

بيانات إضافية:
• PPE Opening 8,000,000 · Closing 9,500,000
• بُيع أصل تكلفته 600,000 وإهلاكه المتراكم 200,000 بربح 250,000
• صدر قرض جديد 2,000,000 · سُدِّد قرض 800,000
• توزيعات مدفوعة 500,000 (سياسة: Financing)
• Tax Paid = 900,000 · Interest Paid = 350,000 (سياسة: Operating)
• Cash Opening 1,500,000

المطلوب: أعدّ قائمة التدفقات النقدية كاملة بالطريقة الغير مباشرة (20 درجة)

الحل التفصيلي — IAS 7 Indirect Method

WORKING — Cash Paid for PPE: Closing PPE (Cost) 9,500,000 + Disposal (Cost) 600,000 - Opening PPE (Cost) (8,000,000) = Cash Paid for PPE = 2,100,000 WORKING — Proceeds from Disposal: NBV = Cost 600,000 - Acc.Dep 200,000 = 400,000 Gain = 250,000 Proceeds = 400,000 + 250,000 = 650,000

البيان	ج.م
⚙️ OPERATING ACTIVITIES
Profit Before Tax	4,200,000
+ Depreciation	1,100,000
− Gain on Sale of PPE	(250,000)
+ Finance Costs	350,000
− Increase in Receivables	(400,000)
+ Decrease in Inventory	180,000
+ Increase in Payables	220,000
− Decrease in Accruals	(60,000)
Cash Generated from Operations	5,340,000
Interest Paid	(350,000)
Tax Paid	(900,000)
Net Cash from Operating	4,090,000
📈 INVESTING ACTIVITIES
Purchase of PPE	(2,100,000)
Proceeds from Sale of PPE	650,000
Net Cash used in Investing	(1,450,000)
🏦 FINANCING ACTIVITIES
Proceeds from New Loan	2,000,000
Loan Repayment	(800,000)
Dividends Paid	(500,000)
Net Cash from Financing	700,000
Net Increase in Cash	3,340,000
Opening Cash	1,500,000
Closing Cash & Equivalents	4,840,000

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 7 · Practice Questions · ♥ صدقة جارية